纳税人首次轻微违法行为,税务机关到底罚不罚?

分类:南通代理记账 时间:2016/7/23 8:50:44 浏览
    税收违法行为的“首违不罚”,指对税收法律、法规中规定实施处罚的部分违法、违规行为,如纳税人属于首次违法且情节轻微,由税务机关责令其在期限内改正,不予处罚。“首违不罚”贯彻了行政处罚法“坚持处罚与教育相结合”的要求,从部分地区的试点效果看,用好“首违不罚”,可以促进纳税人自觉守法,提高税法遵从度。

    有人认为,“首违不罚”缺乏法律依据,其实不然。行政处罚法第二十七条规定,违法行为轻微并及时纠正,没有造成危害后果的,不予行政处罚。刑法第二百零一条规定,有逃税行为,经税务机关依法下达追缴通知后,补缴应纳税款,缴纳滞纳金,已受行政处罚的,不予追究刑事责任。在具体税收执法中,给予纳税人积极补缴税款、纠正自身违法行为的机会是税法一贯秉承的精神。

    目前“首违不罚”已在一些地区落地生根。自今年5月1日起,江苏省开始执行新的《税务行政处罚自由裁量基准》,国税、地税机关原各自印发的税务行政处罚裁量基准文件同时废止。新基准其中一大亮点就是统一明确“首违不罚”,即纳税人一年内首次发生轻微的违法行为,税务机关应当责令其限期改正,在规定期限内改正的,不予行政处罚。

    推行“首违不罚”,通过柔性执法避免违法者产生抵触心理,对提高纳税人的税法遵从度,构建和谐的征纳关系大有裨益。笔者认为,在实施“首违不罚”时应遵循以下原则:

    第一,先行限改原则。行政处罚法第二十三条规定,行政机关实施行政处罚时,应当责令当事人改正或者限期改正违法行为。因此,行政相对人一年内首次实施法律、法规、规章规定“可以”予以行政处罚的,税务机关应当责令其限期改正。只有在规定期限内改正的,才能考虑不予行政处罚。

    第二,合法合理原则。遵循合法性原则,就是税务机关实施不予行政处罚决定的,应当以事实为依据,以法律为准绳,在法定职权范围内,按照法定程序作出。所谓合理性原则,必须符合立法宗旨和逻辑理性。不予处罚决定应当全面考虑相关因素,与行政相对人违法行为的性质、情节以及危害后果相当,不得滥用或者怠于行使自由裁量权。

    第三,公平公正原则。坚持公平公正原则,就是要相同情况相同对待。对违法事实、性质、情节等因素基本相同的税收违法行为,是否实施行政处罚以及处罚的种类、幅度或者是否属于“首违不罚”情形的应当基本相同,不得因案件以外的因素影响处理的结果。

    笔者认为,“首违不罚”应慎用。一方面,要明晰“可以处”的范围,这是一条红线,除了法律规定“可以处”的,其他情形一律不得适用“首违不罚”。同时宣传要到位。“首违不罚”是鉴于纳税人不知情的事实情况下给予的宽大处理,但要让纳税人知道自己已经踩线了,确实是错了,而不是理所当然。

    税务机关实施“首违不罚”后,要加强后续跟踪管理,注重应用效果的分析。重点看是否有利于促进税收遵从,分析“首违不罚”的纳税人在后期管理中的违法情况。只有“首违不罚”能让纳税人以后不违法、少违法,推行“首违不罚”才有价值。
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